教你如何填報固定資產(chǎn)加速折舊及扣除明細(xì)表

一、填報對象

　　1、填報納稅人符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕75號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）規(guī)定，2014年及以后年度新增固定資產(chǎn)縮短折舊年限或采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法加速折舊以及一次性稅前扣除（統(tǒng)稱加速折舊）方法的項目和金額。

　　2、其中，六大行業(yè)所屬企業(yè)本期采取縮短折舊年限或采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法加速折舊計算的折舊額歸集至《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（編號A105080）的相應(yīng)固定資產(chǎn)類別“新增固定資產(chǎn)加速折舊額”一欄。

二、收入占比

　　1、企業(yè)固定資產(chǎn)采取加速折舊的，在年度中間預(yù)繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估先行享受，須同時報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，該統(tǒng)計表將固定資產(chǎn)分為房屋、建筑物與機(jī)器設(shè)備和其他固定資產(chǎn)兩類，且無需填寫會計計提折舊的情況。納稅人應(yīng)當(dāng)注意《預(yù)繳情況統(tǒng)計表》與年度申報的本表之間的相關(guān)數(shù)據(jù)的銜接。

　　2、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，收入占比可能發(fā)生變化，為簡便可行，應(yīng)以固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對享受了本項優(yōu)惠政策的企業(yè)加強(qiáng)后續(xù)管理，在固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營并采用加速折舊的當(dāng)年，對預(yù)繳申報時享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時必須對企業(yè)全年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例進(jìn)行重點審核。作為納稅人，在次年匯算清繳時應(yīng)認(rèn)真自查，如發(fā)現(xiàn)從事六大行業(yè)的業(yè)務(wù)收入沒有大于收入總額50%的，應(yīng)停止享受相關(guān)優(yōu)惠政策，一并進(jìn)行納稅調(diào)整。需要注意的是，從次年開始，即使收入比例發(fā)生變化低于50%，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

三、單位價值

　　納稅人要正確理解“‘持有’的‘單位價值不超過5000元’的固定資產(chǎn)”的條件，指該項固定資產(chǎn)原值而不是已計提了部分折舊后的余值。企業(yè)在2014年1月1日前已購進(jìn)的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，迄今尚未足額提取折舊的余額；此后新購進(jìn)的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，均允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。有關(guān)該項已計入當(dāng)期成本費用的金額，填入本表第13行對應(yīng)的固定資產(chǎn)種類那一列。

四、優(yōu)惠數(shù)據(jù)

　　為統(tǒng)計加速折舊、扣除政策的優(yōu)惠數(shù)據(jù)，應(yīng)按以下情況分別填報：

　　1、會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后；稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會計處理折舊金額的年度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表。

　　2、會計處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計欄項下“正常折舊額”，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”的差額，填報加速折舊的優(yōu)惠金額。

　　3、填寫《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》的目的，是正確反映納稅人享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策以及該項稅會差異調(diào)整的情況，該表也是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核該項優(yōu)惠政策運用準(zhǔn)確性的必要資料。

五、新購進(jìn)

　　1、正確把握新購進(jìn)固定資產(chǎn)的含義，指企業(yè)2014年1月1日以后購買并且在此后投入使用的，全新的固定資產(chǎn)和他人已使用過的固定資產(chǎn)。其中，設(shè)備購置時間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn)；自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時間點為準(zhǔn)。

　　2、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）或《科學(xué)技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）規(guī)定執(zhí)行。

六、政策選擇

　　1、納稅人的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由納稅人選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。如果選擇享受國稅發(fā)〔2009〕81號文件和財稅〔2012〕27號文件規(guī)定的優(yōu)惠的，無需填報此表。

　　2、此外，按國稅發(fā)〔2009〕81號文件規(guī)定進(jìn)行的固定資產(chǎn)加速折舊，也不填報本表。

七、準(zhǔn)確定位

　　1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確定位本企業(yè)所歸屬的行業(yè)。具體來講，就是要對照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》及注釋，確定本企業(yè)屬于列舉的生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)六大行業(yè)之一。

　　2、同時，應(yīng)對固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的收入構(gòu)成進(jìn)行分析，其從事六大行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入大于企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額50%的，其2014年及以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許選擇采用加速折舊；如果達(dá)不到此項條件，則不能享受相關(guān)加速折舊優(yōu)惠政策，也就無需填報此表。

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